Патентная система налогообложения регулируется главой 26.5. Налогового кодекса РФ.
Патентная система налогообложения предполагает установленную выплату один раз в год и освобождение от иных налогов. В своей деятельности ее может применять индивидуальный предприниматель.
Общая информация о патентной системе налогообложения
Составляющими любой системы налогообложения являются налоговая база, объект налогообложения и налоговый период (о нем говорится в разделе «Оплата налога»).
В соответствии со ст. 346.47 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Таким образом, налоговая ставка по патентной системе налогообложения составляет 6%.
Помимо фиксированной выплаты, при патентной системе налогообложения ИП не платит иные налоги, к таким налогам относятся:
1) НДФЛ на доход, который получен от патентных видов деятельности;
2) НДС, за исключением того, что уплачивается при ввозе в РФ;
3) налог на имущество, которое использует ИП в своей деятельности.
Кроме того, в соответствии со ст. 346.52 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.
Кто может применять патентную систему налогообложения?
Применять патентную систему налогообложения может только ИП. Но и для ИП существуют условия.
Условия для применения патентной системы налогообложения: средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Патентная система налогообложения не применяется при осуществлении
1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
2) деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;
4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;
6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
Патентная система налогообложения может применяться при разнообразных видах деятельности, перечень которых установлен п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, а также может устанавливаться законами субъекта РФ.
Например, патентная система налогообложения применяется при осуществлении деятельности по ремонту, чистке, окраске и пошиву обуви; при парикмахерских и косметических услугах; при стирке, химической чистке и крашении текстильных и меховых изделий; при изготовлении и ремонту металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; при ремонте электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовлении готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения; при ремонте мебели и предметов домашнего обихода; при оказании услуг в области фотографии и так далее.
Определение патента
Патент – это документ, который удостоверяет право ИП на применение патентной системы налогообложения.
Срок действия патента установлен п. 5 ст. 346.45 НК РФ: патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Для получения патента и перехода на патентную систему налогообложения необходимо подавать заявления в налоговый орган по месту жительства. Такое заявление нужно подать не менее чем за 10 дней до перехода на патентную систему налогообложения.
Согласно Налоговому кодексу госорган обязан рассмотреть заявление на патент в течение 5 дней с момента со дня получения заявления. По итогу рассмотрению он принимает решение о выдаче патента или об отказе в выдаче при наличии оснований.
Такие основания предусмотрены п. 4 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ:
1) несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 настоящего Кодекса введена патентная система налогообложения;
2) указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 настоящей статьи;
3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым пункта 8 настоящей статьи;
4) наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;
5) незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.
В срок не превышающий 5 дней с момента получения заявления налоговый орган ставит ИП в качестве использующего патентную систему налогообложения, и именно с этого момента патент начинает действовать.
Оплата налога при патентной системе
Налоговым периодом при патентной системе налогообложения является один год, что закреплено в Налоговом кодексе. В случае, если действие патента меньше, чем один год, то налоговый период будет равен сроку действия патента.
Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности (п.3 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ).
Действующим Налоговым кодексом РФ установлены и сроки оплаты налога.
В соответствии с п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ сроки оплаты составляют:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ.
Утрата прав на патент
Законодатель предусмотрел основания для утраты права на патент и перехода на общую систему налогообложения, которые установлены п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ):
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком была превышена среднесписочная численность работников или осуществлена деятельность, на которую не распространяется патентная система налогообложения;
3) если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим патентную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ.
Подводя итог всему вышенаписанному можно сделать вывод, что патентная система налогообложения достаточно выгодна для применения, проста и понятна в понимании.
Итак, основные положения о патентной системе налогообложения:
- применять могут только ИП;
- патент выдается на срок до одного года;
- применение возможна только при осуществлении видов деятельности, указанных в законодательстве;
- налоговый период равен сроку действия патента;
- условие для применения - соблюдение установленной численности работников (не более 15 человек);
- налоговую отчетность подавать не нужно.