Юрист Самарин Илья про дробление бизнеса
На сегодняшний день стала весьма популярной схема работы хозяйствующих субъектов с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), когда ряд таких субъектов существуют под управлением одного лица с целью получения налоговой выгоды. То есть, деятельность ряда субъектов в этих отношениях носит формальных характер в отсутствие деловой цели, а все доходы от деятельности поступают к одному лицу.
Обусловлено это простым, но нарушающим закон желанием бизнеса экономить на налоговых платежах. Если мы немного углубимся в налоговое законодательство, то увидим, что процентная ставка напрямую зависит от величины доходов. Так, если доходы ИП или ООО на УСН не превышают 188, 55 млн. рублей в год, платить налог нужно по действующей в регионе ставке, а это от 1 до 6% (при схеме «доходы»), при этом НДС не уплачивается. При превышении лимита доходов в 188, 55 млн. рублей ставка увеличится не зависимо от ставки в регионе до 8%, данная ставка сохраниться, если ежегодные доходы превышают 188, 55 млн. рублей, но, не превышают 251, 4 млн. рублей.
Обусловлено это простым, но нарушающим закон желанием бизнеса экономить на налоговых платежах. Если мы немного углубимся в налоговое законодательство, то увидим, что процентная ставка напрямую зависит от величины доходов. Так, если доходы ИП или ООО на УСН не превышают 188, 55 млн. рублей в год, платить налог нужно по действующей в регионе ставке, а это от 1 до 6% (при схеме «доходы»), при этом НДС не уплачивается. При превышении лимита доходов в 188, 55 млн. рублей ставка увеличится не зависимо от ставки в регионе до 8%, данная ставка сохраниться, если ежегодные доходы превышают 188, 55 млн. рублей, но, не превышают 251, 4 млн. рублей.
Данные актуальны на 2023 год
При превышении ежегодных доходов суммы в размере 251, 4 млн. рулей ИП или ООО больше не имеет право использовать УСН и обязано перейти на ОСНО (Общую систему налогообложения), где налоговая ставка значительно выше (об 1-6% стоит забыть и даже 8% покажутся сказкой) и возникает необходимость уплачивать НДС.
Подробнее об обязательных налоговых платежах читайте в нашей статье: патентная система налогообложения
Осознавая рост доходов и ранее изложенное, а также не желая платить больше комфортных 1-6% ИП или ООО на УСН начинают прибегать к искушенным схемам, так называемого «дробления бизнеса».
Порой эти схемы и не очень искушенные, о чем применивший их ИП или ООО узнают в момент налоговой проверки и доначисления налогов за весь срок применения схемы. Смекнув, что один бизнес = ограниченный лимит, ИП или ООО на УСН на грани превышения допустимого лимита решается создать еще одно ИП или ООО, тем самым, формально переводится часть бизнеса, а вместе с ней и часть доходов на вновь созданное ИП или ООО, при этом, изменив лишь расчетный счет и иные реквизиты, куда поступает часть доходов.
Крылатое выражение: «Незнание закона – не освобождает от ответственности», здесь как нельзя кстати, постольку, поскольку важно осознавать, какие же действия могут признаваться «дроблением бизнеса» и являться нарушением закона.
И так, в первую очередь, это применение УСН, но само применение УСН не является определяющим показателем, определяющим показателем является единство всех участников схемы «дробления бизнеса» и не просто единство, а получение влияния на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении хозяйственной деятельности.
В применении схемы «дробления бизнеса» всегда присутствует выгодоприобретатель или несколько выгодоприобретателей от использования схемы.
Порой эти схемы и не очень искушенные, о чем применивший их ИП или ООО узнают в момент налоговой проверки и доначисления налогов за весь срок применения схемы. Смекнув, что один бизнес = ограниченный лимит, ИП или ООО на УСН на грани превышения допустимого лимита решается создать еще одно ИП или ООО, тем самым, формально переводится часть бизнеса, а вместе с ней и часть доходов на вновь созданное ИП или ООО, при этом, изменив лишь расчетный счет и иные реквизиты, куда поступает часть доходов.
Крылатое выражение: «Незнание закона – не освобождает от ответственности», здесь как нельзя кстати, постольку, поскольку важно осознавать, какие же действия могут признаваться «дроблением бизнеса» и являться нарушением закона.
И так, в первую очередь, это применение УСН, но само применение УСН не является определяющим показателем, определяющим показателем является единство всех участников схемы «дробления бизнеса» и не просто единство, а получение влияния на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении хозяйственной деятельности.
В применении схемы «дробления бизнеса» всегда присутствует выгодоприобретатель или несколько выгодоприобретателей от использования схемы.
Все участники схемы занимаются аналогичной деятельностью, это также один из основных критериев, который указывает на применение схемы. Ибо занятие однородной деятельностью связанных ИП или ООО редко имеет деловую цель и носит формальный характер.
Несение расходов участниками схемы друг за друга, а также создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени пред расширением производственных мощностей и/или увеличение численности персонала, а также в момент приближения к максимальному показателю дохода, до превышения лимита.
Прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы (родственные отношения, участие в одних организациях, органах управления и т.д.).
Формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей.
Использование одного офиса, склада, транспорта, номера для связи, персонала, контрагента и даже ip адреса, с которого происходит отправка налоговой отчетности и корреспонденции – все это указывает на «дробление бизнеса».
Распространенный стереотип, что сотрудники гос. органов отстают в навыках владения персональными компьютерами давно в прошлом. В налоговых органах давно работают автоматизированные системы аналитики данных, которые с легкостью изобличат заурядные схемы, а также помогут в сборе данных по изобличению незаурядных схем.
Практика налоговых органов насчитывает большое количество решений судов, когда, изобличив схему «дробления бизнеса» происходило доначисление налогов и применялись иные санкции.
Несение расходов участниками схемы друг за друга, а также создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени пред расширением производственных мощностей и/или увеличение численности персонала, а также в момент приближения к максимальному показателю дохода, до превышения лимита.
Прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы (родственные отношения, участие в одних организациях, органах управления и т.д.).
Формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей.
Использование одного офиса, склада, транспорта, номера для связи, персонала, контрагента и даже ip адреса, с которого происходит отправка налоговой отчетности и корреспонденции – все это указывает на «дробление бизнеса».
Распространенный стереотип, что сотрудники гос. органов отстают в навыках владения персональными компьютерами давно в прошлом. В налоговых органах давно работают автоматизированные системы аналитики данных, которые с легкостью изобличат заурядные схемы, а также помогут в сборе данных по изобличению незаурядных схем.
Практика налоговых органов насчитывает большое количество решений судов, когда, изобличив схему «дробления бизнеса» происходило доначисление налогов и применялись иные санкции.
Дело № А12-24270/2014; Дело № А46-8330/2014; Дело № А12-15531/2015 и тд.
Безусловно, существует и противоположная практика, когда налогоплательщикам удавалось отстоять свою позицию
Дело № А70-4269/2014; Дело № А14-10472/2013; Дело № А47-12155/2014 и тд.
Заключение
В заключение хочется сказать крылатую фразу «Dura lex, sed lex», что в переводе на русский означает – закон суров, но это закон! Пренебрежение нормами закона в надежде сократить издержки не приводит к чему-то позитивному, зачастую наоборот. Поэтому, крайне важно своевременно обратиться к квалифицированным юристам, которые на основании знаний действующего закона и практики, смогут всесторонне изучить Вашу ситуацию и дать правовую оценку, предотвратив неблагоприятные последствия.